“雙碳”目标下(xià)企業低效資(zī)産退出專項審計研究
郭文馨1于澤 2 武文钰3 孫沿東3
1.國能準能集團有限責任公司 2.中(zhōng)國航天科技集團有限公司
3.北(běi)京卓力管理咨詢有限責任公司
摘要：“雙碳”目标的實現需利用系統思維，處理好發展和減排、整體(tǐ)和局部、政府和市場的關系，高耗能企業的低效資(zī)産退出是“雙碳”目标實現過程中(zhōng)重要一(yī)環，實施低效資(zī)産退出和企業發展動态平衡，既要符合環保要求又(yòu)要滿足企業高效生(shēng)産，本文從煤炭企業視角出發，分(fēn)析了企業低效資(zī)産退出開(kāi)展專項審計的重要意義，剖析了低效資(zī)産退出存在的問題和原因，闡述了對低效資(zī)産退出開(kāi)展專項審計的必要性，在上述研究的基礎上提出了企業開(kāi)展低效資(zī)産退出專項審計的審計重點和思路，對于指導能源企業、軍工(gōng)集團部分(fēn)高耗能所屬企業發揮審計監督作用，促進企業合規開(kāi)展低效能資(zī)産退出活動，防止國有資(zī)産流失、資(zī)金浪費(fèi)或其他舞弊風險，确保“雙碳”目标下(xià)低效資(zī)産退出活動的合規性具有實踐意義。
關鍵詞：碳達峰、碳中(zhōng)和、低效資(zī)産退出、專項審計、合規管理
一(yī)、“雙碳”目标下(xià)煤炭企業開(kāi)展低效資(zī)産退出專項審計的背景及意義
國務院印發《2030年前碳達峰行動方案》（國發〔2021〕23号），要求将碳達峰、碳中(zhōng)和加入我(wǒ)國經濟社會發展藍(lán)圖，明确指出“深入挖潛存量項目，加快淘汰落後産能，通過改造升級挖掘節能減排潛力”，堅決遏制“兩高”項目盲目發展。中(zhōng)央企業在經濟發展中(zhōng)發揮了重要作用，但在“雙碳”目标、節能環保等國家戰略下(xià)，調整産業結構，實現綠色低碳轉型，淘汰高耗能設備，建立清潔低碳的能源體(tǐ)系，對于提高能源利用率，降低碳排放(fàng)水平，完成節能目标，具有重要意義。
“十二五”期間，全國累計淘汰落後煤礦7250處、落後産能5.6億噸，煤礦數量由1.4萬多處減少至不到1萬處。 “十三五”時期，産業結構優化升級，累計淘汰退出煤礦5464處、産能9.4億噸，煤礦平均産能達到100萬噸/年以上，安全保障能力高的煤礦占比達到80%左右。《“十四五”礦山安全生(shēng)産規劃》指出将繼續落實低效資(zī)産退出政策。通過科學手段，分(fēn)類型、分(fēn)措施處置低效資(zī)産，引導煤炭企業制定中(zhōng)長期規劃、健全資(zī)産退出保障機制，進一(yī)步加大(dà)落後煤礦淘汰力度，推進落後設備以及污染重的煤礦淘汰退出，引導不具備安全生(shēng)産條件的非煤礦山淘汰退出，逐步淘汰小(xiǎo)型露天采石場。
數據來源：煤炭工(gōng)業協會、開(kāi)源證券研究所
圖1 “十三五”煤炭行業去(qù)産能數據
煤炭企業轉型升級，實際上是去(qù)産能、去(qù)庫存、去(qù)杠杆的過程。煤炭企業要樹(shù)立危機意識，認識到企業當前面臨的嚴峻形勢，打好處置低效資(zī)産攻堅戰，合理處置低效資(zī)産，堅決清退不具有競争優勢、缺乏發展潛力的低效資(zī)産，推動資(zī)源不斷向綠色低碳環保方向集中(zhōng)。由于煤炭企業生(shēng)産的局限性以及轉型中(zhōng)不可避免的因素，諸如低效資(zī)産退出申請不及時、專業技術人員(yuán)能力不足、低效資(zī)産處置不恰當等，導緻存在大(dà)量低效資(zī)産。解決問題的關鍵點在于優化煤炭産業布局，強化科技創新，加快釋放(fàng)優質産能，及時提出退出申請和實施專業鑒定。
開(kāi)展低效資(zī)産專項審計是企業的創新之舉，煤炭企業可以結合内部審計資(zī)源，将低效資(zī)産審計納入年度審計計劃。“雙碳”目标下(xià)低效資(zī)産退出專項審計可以從資(zī)産退出流程中(zhōng)了解煤炭企業資(zī)産管理措施，發現問題，進而倒逼企業完善内部控制，提高資(zī)産管理意識，加快資(zī)産更新換代。
二、低效資(zī)産退出存在的問題及原因分(fēn)析
受國家政策及企業自身諸多因素的影響，如對國家政策理解不到位、片面追求投入産出比、不恰當的績效考核指标、專業技術人員(yuán)能力不足、低效資(zī)産處置不恰當或過渡追求高精尖技術等原因，導緻企業存在大(dà)量低效資(zī)産或資(zī)源浪費(fèi)。
1. 2022年1月，國務院發布《“十四五”節能減排綜合工(gōng)作方案》，指出推動淘汰供熱管網覆蓋範圍内燃煤鍋爐和散煤，各省也相繼出台政策，對一(yī)定蒸噸的燃煤鍋爐進行強制淘汰。部分(fēn)企業對于國家加大(dà)落後燃煤鍋爐和燃煤小(xiǎo)熱電退出力度理解不夠，認爲将使用良好的設施淘汰，更換環保設備需要增加投資(zī)，經濟上不劃算，打小(xiǎo)算盤，未能将環境污染治理的長期利益與企業發展的短期利益結合，低效資(zī)産退出主動性不強。
2.低效資(zī)産退出是一(yī)項非經常性業務，一(yī)般由資(zī)産管理部門負責組織協調。實踐中(zhōng)，部分(fēn)高耗能企業對低效資(zī)産退出重視程度低，機構設置不合理，而資(zī)産退出又(yòu)涉及多部門，如資(zī)産使用、管理、法務、财務等部門，再有低效資(zī)産業務退出發生(shēng)頻(pín)率低，部分(fēn)高耗能企業可能缺少制度規定，程序不明晰，職責不明确，導緻無法按照規章辦事，難以開(kāi)展資(zī)産退出工(gōng)作。
3.低效資(zī)産退出鑒定程序不規範、結論不科學，影響資(zī)産退出的專業性。首先，與低效資(zī)産退出相關的政策信息收集不及時，國家強制性淘汰指标掌握不足，信息敏感性差，未能跟上政策步伐；其次，資(zī)産管理人員(yuán)經驗不足或缺少專業人員(yuán)，未能從資(zī)産故障率、耗能情況等多方面綜合考察，對于淘汰能耗指标把控不到位，缺少關鍵分(fēn)析。再次，高耗能企業選聘中(zhōng)介機構不嚴謹，專業鑒定能力不強，鑒定結論不科學，出具的技術鑒定報告不符合要求，影響鑒定結論的公允性。
4.績效指标制定不合理，強調安全、産量、進度、利潤等硬指标，忽視環保方面的考核指标設計。部分(fēn)企業擔心低效資(zī)産退出被認定爲國有資(zī)産流失，被問責，影響了低效能資(zī)産退出的主動性和積極性。另外(wài)，部分(fēn)企業爲了提高設備出動率，較少維修保養時間，搶工(gōng)期、争效益，未能合理評估設備使用狀況，一(yī)味追求高性能設備，造成不合理投資(zī)，導緻資(zī)源浪費(fèi)。
三、“雙碳”目标下(xià)實施低效資(zī)産退出專項審計的必要性
低效資(zī)産退出專項審計是企業資(zī)産管理監督的重要形式，是提高資(zī)産管理質量的重要手段。淘汰落後産能，有序退出低效資(zī)産，探索保留與退出産能動态平衡。企業應充分(fēn)利用能源資(zī)源，發展循環經濟，淘汰高耗能、環境污染重的設備，利用科學技術降低CO2排放(fàng)，向綠色企業轉型。推進生(shēng)産設備節能增效，全面提升能效标準，推進設備更新換代。
降碳不是減掉高耗能産業，而是要促進産業走低碳發展道路。高耗能企業是耗能主力軍，即使在生(shēng)産過程中(zhōng)引入先進工(gōng)藝技術，也不可能立即改變其高耗能的特征。統籌實現降碳和經濟發展，需要科學規劃，理性思考。
實施低效資(zī)産退出專項審計一(yī)方面可以防範國有資(zī)産流失、環保不合規、決策審批、資(zī)産處置和資(zī)金管理等潛在風險，确保資(zī)産退出科學、合理、合規；另一(yī)方面，通過專項審計可以發現退出過程中(zhōng)存在的問題，提出審計整改意見，完善低效資(zī)産退出程序，促進低效資(zī)産退出的規範性，增強管理人員(yuán)合規、環保意識，提高資(zī)産管理水平。
因此，爲合理處置低效資(zī)産，确保流程有效，科學開(kāi)展技術鑒定，做好更新換代，防止違規行爲發生(shēng)，應當開(kāi)展“雙碳”目标下(xià)的低效資(zī)産退出審計。
四、低效資(zī)産退出的專項審計重點
開(kāi)展低效資(zī)産專項審計是企業的創新之舉，屬于管理審計的範疇，審計内容應包括以下(xià)方面。
（一(yī)）内部控制體(tǐ)系的建立和運行方面
完善内部控制體(tǐ)系能夠使資(zī)産管理機構發揮出1+1>2的效果。建立内部溝通機制，搭建信息溝通渠道，組建由公司領導及部門負責人參與的管理組織，同時由資(zī)産管理部門牽頭開(kāi)展低效資(zī)産退出活動，保障内部控制體(tǐ)系運行有效，提高資(zī)産管理效果。
審計重點包括：一(yī)是内部控制體(tǐ)系的有效性，主要指組織機構設置是否科學，部門職責是否清晰，是否涵蓋低效資(zī)産退出全過程，流程是否順暢；二是規章制度的合規性，主要指是否建立了低效資(zī)産退出規章制度，是否符合國家有關規定，内容是否全面、合理，是否明确低效資(zī)産退出程序和标準，審批權限、程序是否清晰；三是規章制度的落實情況，主要是指低效資(zī)産退出是否按照制度有效執行，是否存在制度與實際行動相脫節的情況。
（二）授權審批與集體(tǐ)決策機制方面
集體(tǐ)決策、分(fēn)級管理是低效資(zī)産退出的管理原則，通過統一(yī)領導、分(fēn)級審批的管理機制，保證程序完整，決策科學。
審計重點包括：一(yī)是授權審批設置的合理性和決策的規範性，主要指審批程序是否科學，是否做到逐級審批；退出是否經集體(tǐ)決策，是否經過财務、專業機構、資(zī)産使用等部門充分(fēn)論證；二是退出手續的完備性，主要指低效資(zī)産退出是否由使用部門填寫申請單，理由是否充分(fēn)，是否符合規定，重要資(zī)産是否有專業機構出具的鑒定報告；三是決策機制落實的有效性，主要指是否跟蹤決策落實情況，是否按決議結果開(kāi)展工(gōng)作，是否執行定期反饋機制。
（三）低效資(zī)産退出技術鑒定與論證方面
專業技術鑒定作爲低效資(zī)産退出重要環節，主要是通過第三方機構，利用專業能力爲低效資(zī)産退出提供技術支撐，加強低效資(zī)産退出結果科學性。企業應聘請專業機構聯合法律、财務、資(zī)産使用等部門，對低效資(zī)産退出進行技術鑒定。
審計重點包括：一(yī)是專業機構選聘是否按照規定的程序進行，相關人員(yuán)資(zī)格是否能夠滿足要求；二是中(zhōng)介機構是否采取科學、合理的方法鑒定資(zī)産故障率、耗能情況等；三是鑒定報告數據是否準确、引用法規是否恰當、結論是否明确、報告信息是否齊全等。
（四）低效資(zī)産退出資(zī)産處置方面
采用恰當的方式處置低效資(zī)産是企業必須考慮的事情，處置方式包括整件出售、拆件出售、報廢處置等，企業要根據實際使用情況選擇合适的處置方式，但對于涉密配件或涉密設備芯片等要進行脫密處理，防止洩密事件發生(shēng)。
審計重點包括：一(yī)是資(zī)産退出是否選擇恰當的處置方式，處置方式是否符合國家有關規定，監督部門是否實施全過程監督；二是對于涉密資(zī)産的退出是否采取特殊處理方式，是否指定專人保管，秘密保護措施是否到位；三是出售資(zī)産時是否對低效資(zī)産相關信息進行披露，是否經專業機構評估，是否根據評估報告确定資(zī)産公允價值；四是核銷資(zī)産時是否嚴格把關、落實責任，是否逐筆逐項說明核銷原因，是否經相關部門負責人簽字确認等。
（五）低效資(zī)産退出财務處理方面
财務部門應根據低效資(zī)産退出處置方式，遵照企業會計準則将資(zī)産累計折舊(jiù)、清理費(fèi)用、殘料處置收入、保險賠償等及時登記入賬。
審計重點包括：一(yī)是會計處理的完整性，主要指低效資(zī)産退出會計處理是否完整，是否涵蓋處置、清理費(fèi)用、殘料變賣收入等；二是會計處理的規範性，主要指會計處理是否計入正确的會計科目，是否計入恰當的會計期間，是否按資(zī)産處置流程及時登記入賬；三是收入是否存在不記賬，多記少記錯記等情況。
（六）低效資(zī)産的更新換代方面
實施低效資(zī)産退出，資(zī)産管理部門要綜合考慮選擇耗能低、效率高、符合環保要求的資(zī)産，及時采購、安裝調試，确保符合企業生(shēng)産需求的同時也要滿足低碳環保要求。
審計重點包括：資(zī)産使用部門是否及時提出購置申請，采購程序是否合規，是否符合環保要求，能耗是否符合國家政策标準，有關部門是否對資(zī)産更新換代過程進行合規性、經濟性審查。
五、結束語
企業應建立以能效爲導向的激勵機制，加快淘汰低效設備，加強重點用能設備節能監管，強化使用、報廢、更新換代全鏈條管理，履行合規義務承諾，全面落實能效标準和節能要求。科學合理的淘汰高耗能、重污染的設備，不斷優化企業資(zī)産結構，實現低碳環保生(shēng)産。
